主要国、食料に軽減税率

◆転嫁できない現実

　量販店で１袋399円で売られているトマトには、販売額の５％、つまり19円の消費税が含まれている。したがって、本体価格は380円だ。これが消費税が10％に引き上げられれば、消費税額は２倍の38円（380円の10％）となるから、税込み価格は418円へと値上げとなる。
　しかし、デフレが続き価格は低迷するなかで、このような価格転嫁は可能だろうか。転嫁できず同額で販売しなければならないとなれば、消費税が10％へとアップしたら、逆にトマトの本体価格は380円から360円へと値引きをしなければならない。その分、利益は減ることになる。
　本紙５月30日号では最近の米販売事情をレポート、そのなかで「５kg2080円と同1980円では売れ行きが倍も違う」と業界関係者は語り、販売価格が５kg2000円以下となるような仕入れ策を検討していることを紹介した。
　つまり、生産コストが上昇しても、低価格が定着した量販店などからは、強引ともいえるほどの価格指示があり、値上げを要求すれば取引先からはずされるなど、とても消費増税分の価格転嫁などできない状況にあるのが実態だ。

◆「自らかぶる」構造

　一方、消費税はすべての取引段階に課税される。したがって、生産に必要な種子や肥料、農薬などの生産資材の仕入れにかかる消費税も10％となる。これを農業者がかぶる必要はなく、当然、「川下」に転嫁すればいいのだが、先にみたようにそれは難しい。
　しかも、野菜など生鮮食料品は、農業者が直接価格交渉を行っておらず、市場取引（セリ）で価格が決まる。もともと生産資材が高騰したからといって、それを価格に反映することができない状況にある。
　そうなると「販売」では価格転嫁できずに値下げを強いられ、一方、「仕入れ」では消費税アップ分をかぶる、ということになる。現在は税率が５％だから深刻さをさほど感じないままだったかもしれないが、税率が10％になるということは仕入れでいえば消費税分として１割も上乗せされ、今のままではそれを自らがかぶるということになってしまう。

◆消費税は誰が払う？

　このような事態をまねく消費税とはそもそもどんな税なのか？
　本ホームページでは昨年５月、消費税の本質について解説した（消費税って何？　　消費税は最大の不公平税制(2012.06.01)https://www.jacom.or.jp/archive03/closeup/agri/2012/agri120601-17024.html）。インタビューした元静岡大学教授で税理士の湖東京至氏の指摘をまとめると以下のようになる。
[1]消費税の「納税義務者」は、実は「事業者」とされている。一方、「担税者」の規定はない。
[2]そのため消費者だけが払っているわけではなく、消費者と事業者、あるいは事業者どうしの立場や力関係で負担が決まる。
[3]消費税法には「転嫁」という言葉はない。当時の税制改正法で「円滑かつ適正に転嫁するものとする」とあるだけ。
　実際、消費税は事業者が「売上高×消費税率?仕入れ高×消費税率」の計算式で算定して納税する。法人税であれば人件費を差し引いた結果、赤字であれば課税されないが、計算式をみれば分かるように、消費税は売上高から仕入高を引いた粗利益、すなわち企業であれ零細な農業者であれ、１年間に生み出した付加価値に対して課税されるものである。
　だから、そもそも消費者から消費税分を事業者が『預かって』、それを納税するという仕組みではない。「事業者の努力によって納められている税なのです。多くの人が基本を誤解している」（湖東氏）のである。
　「公共料金のような独占的な価格のものであれば消費者の負担となりますが、農産物のように価格競争下にあるものは転嫁などできません。まずは売れなければ仕方がない、となって値下げして増税分をかぶることになる。結局、しわ寄せは弱いところに来ます」。

◆農業者の負担を軽減

 　ＪＡグループはこうした問題に対応するため、ＪＡ全中が学識経験者による研究会を設置し、諸外国視察などや組織協議をふまえて政策提言をまとめ、関係方面に要請を行ってきている。
　諸外国の事例で分かったことは、農業者と消費者に配慮したさまざまな措置が実施されていることだ。
　上の表はＪＡ全中がまとめた諸外国の軽減税率の導入状況である。食料品に関して軽減税率を適用する国のほうが多い。イギリスやアイルランドではゼロ税率が適用されている。
　右の図で示したように税率が引き上げられたとき、食料品に軽減税率が適用されると農業者の負担は軽減される。標準税率が10％のとき、食料品は５％に軽減されると、本体価格200円とすれば売上高にかかる税額は10円となる。
　一方、仕入高を150円とすると仕入れにかかる税額は15円となる（150円の10％）。したがって、納税額は「10円?15円」とマイナス５円、すなわち一部は還付を受けることができる。
　これがゼロ税率であれば納税額は「０円?15円」とマイナス15円となるから、仕入れ税額分はすべて還付されることになる。ゼロ税率であれば仕入税額の計算だけすむから申告も容易で、もっとも農業者の負担を軽くすることができそうだが、軽減税率であっても消費者の負担を軽くすることになる。
　非課税とゼロ税率の違いは、非課税は消費者の負担は軽くなり、農業者の納税額もゼロだ。しかし、仕入れ税額負担は残る。これを販売単価に上乗せできなければ、農業者が負担することになるという問題がある。

◆国からの補償制度を

　こうしたことからＪＡグループとしては、まずは食料品への軽減税率の導入を求めている。ただし、先にみたようにゼロ税率でなければ仕入税額のすべてが還付されるわけではない。そこで農業生産資材については、ゼロ税率とすることも必要だとしている。
　実際、カナダでは基礎的食料品をゼロ税率にすると同時に、肥料や農薬、農機の一部など生産資材にもゼロ税率を適用している。こうした措置を導入すれば販売段階と仕入れ段階ともに増税による「転嫁問題」は解消することになりそうだ。
　ただし、電気、ガス、燃料など生産費の光熱動力費にあたるものでも標準税率が適用されるし、また、カナダでもトラックは農業生産以外にも使用される汎用性が高いと判断されている。
　そうなると、零細経営のため免税とされている事業者は、仕入れ税額還付申請ができないうえに、公共料金などの税負担だけは増えるということになる。そこで対策として転嫁が困難な農業者の仕入れ税額分を国が補償する「仕入税額補償制度」の創設をＪＡグループは求めている。
　具体的な姿はこれからだが、仕入れ額か、売上げ額に一定の割合をかけて算出するなど簡素な仕組みを求めている。

◆農業者の支援策も

　同時に軽減税率などが導入されるとすれば、還付申請などを行わなければ実際のメリットが得られないことから、インボイス（各段階で納税した税額を明記した伝票）の導入や、農業者自身の記帳と税務申告（還付申告）も必要になる。
　これまではこうした事務負担を問題とする議論もあったが、たとえばフランスではインボイスの代理発行を農協組織に認めるほか、その他の国でも会計処理ソフトの提供や、制度変更による納税事務負担を一定金額で補助するなどの例もあるという。
　日本でも中小企業に対して国や地方自治体が納税事務を支援している。ＪＡグループとしても農業経営管理能力の強化という面も見据えて、中長期の支援策が必要だとしている。ただ、同時にＪＡにとっても農業者の経営管理支援策が大切になる。
　税制として問題の多い消費税だが、税率アップがいずれ避けられないのだとすれば、諸外国が採用しているような食料・農業に対する配慮をわが国も導入すべきだ。
　この問題は食料・農業をどう位置づけるのかの問題でもある。カナダでも先に紹介した制度が導入されるまで３年以上の時間がかかったという。今後の議論を注視し積極的な提言をしていくことが求められている。